Opções de estoque para a empresa

Um estoque de ações da S Corp

Uma corporação S pode emitir estoque para seus proprietários. No entanto, o Internal Revenue Service impõe um número significativo de restrições sobre as ações emitidas pelo S corp, o que pode tornar uma corporação ineficaz para determinados empreendedores. Conhecer as restrições antes de decidir o tipo de entidade que você deseja usar para sua empresa ajuda você a tomar uma decisão melhor.

Classes de Ações.

S corpo não pode emitir mais do que uma classe de estoque. Por exemplo, um S corp não podia emitir uma classe de estoque que recebeu dividendos e uma classe de estoque que não. O IRS faz uma exceção à regra de uma classe de estoque se a única diferença entre as duas classes de estoque é o direito de voto. Por exemplo, um S corp é permitido ter uma classe de ações com poder de voto e uma classe de ações sem poder de voto. Isto é particularmente útil quando os acionistas da S pertencente à família pertencem ao grupo S querem começar a passar a propriedade de seus herdeiros, mas ainda querem manter o controle da empresa. Por exemplo, se um acionista quisesse começar a transferir a propriedade para seus filhos para limitar seu imposto imobiliário, mas não queria que seus filhos dirigissem a empresa, ele poderia transferir ações sem direito a voto para as crianças.

Número de Acionistas.

Um S corp não pode ter mais de 100 acionistas. No entanto, o IRS permite que os membros da família aceitem ser contados como uma pessoa para os fins deste limite. Um "membro da família" inclui qualquer descendente linear de um antepassado comum não mais de seis gerações antes do membro mais novo da família, qualquer cônjuge ou cônjuge anterior do antepassado comum ou qualquer descendente linear. Por exemplo, um marido e uma esposa, seus dois filhos, os cônjuges de seus filhos e seus três netos e cônjuges, todos seriam considerados um acionista, desde que concordassem em ser tratados como um só proprietário. Para garantir que o S corp não entra em conflito com essa restrição, a maioria dos membros do S tem restrições sobre quando as ações podem ser vendidas e quem pode comprar as ações.

Acionistas habilitáveis.

O IRS também limita quem pode ser um acionista em um S corp. Ao contrário das corporações C, os acionistas devem ser indivíduos que são cidadãos dos EUA ou residentes dos EUA. Os acionistas também podem ser o patrimônio de um ex-acionista, certos trustes domésticos e certas entidades isentas de impostos, como as organizações 501 (c) (3). No entanto, se mesmo um acionista não atende aos requisitos, como um residente dos EUA que eleja se tornar um não residente, o S corp não cumpre mais todas as restrições do S corp.

Resultados de violações.

Se a corporação S violar uma das restrições sobre suas ações, como o número de acionistas ou ter mais de uma classe de ações, ela perde seu status S corp. Quando um S corp perde seu status, torna-se uma corporação C regular, o que significa que os ganhos e perdas já não circulam para os acionistas. Em vez disso, a empresa deve pagar o imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas. As perdas não podem ser utilizadas no retorno pessoal dos acionistas e quaisquer distribuições da empresa são tributadas como dividendos.

Referências.

Artigos relacionados.

Qualificações da S Corporation.

Muitas pequenas empresas optam por serem tratadas como corporações S. Esta é muitas vezes uma decisão comercial inteligente, porque com um S.

Restrições S Corporation.

Uma corporação S oferece às empresas a capacidade de canalizar seus ganhos e perdas diretamente aos proprietários, evitando assim.

Pode uma S Corp ter duas classes de estoque?

Um S corp não pode ter duas classes de estoque. O IRS estabelece uma série de requisitos para as corporações S, uma das quais é.

S Corporation Compliance.

As empresas que cumprem as qualificações para serem um S corp podem ser tributadas como uma entidade passiva. Isso permite o.

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S Corporações e a Segunda Classe de Stock Rule.

A maioria das pequenas empresas é classificada como uma corporação S ou como uma parceria para fins de imposto de renda. Uma desvantagem de ser tributada como uma corporação S em oposição a uma parceria é a incapacidade de emitir múltiplas classes de ações com diferentes direitos de distribuição e liquidação. Uma violação da chamada classe de regra de estoque pode resultar no encerramento do status de imposto corporativo da empresa. Nesse caso, a empresa estará sujeita ao imposto sobre as sociedades sobre o seu lucro líquido e os seus acionistas serão tributados sobre as distribuições desse mesmo rendimento. Isso não é claramente o resultado pretendido por proprietários de pequenas empresas que elegem o status de imposto de sociedades S.

O artigo deste mês analisa três acordos comerciais comuns no contexto da regra de uma classe de estoque. Estes são contratos de compra e de resgate, contratos de empréstimo de acionistas corporativos e contratos de trabalho. O proprietário da pequena empresa bem informado não deve se preocupar com a possibilidade de a participação em qualquer desses contratos resultar no encerramento do status de imposto corporativo da empresa. O mesmo não se pode dizer dos proprietários de pequenas empresas que não são bem aconselhados ou que simplesmente desconhecem as regras estritas em torno das empresas taxadas como S corporações.

S EMPRESAS E SEGUNDA CLASSE DE REGRA DE VALORES.

A maioria dos proprietários de pequenas empresas sabe que uma “empresa C” é tributada em seus lucros líquidos e que esses lucros são tributados novamente quando distribuídos aos acionistas da empresa como dividendos (o chamado “imposto duplo”). Da mesma forma, a maioria dos proprietários de pequenas empresas entende que as corporações S são empresas que optam por passar a renda, perdas, deduções e crédito corporativos através de seus acionistas para fins fiscais federais. Eles também sabem que o status da corporação S geralmente permite que os acionistas da corporação evitem dupla tributação sobre a renda da corporação quando é transferida para eles na forma de um dividendo (com poucas exceções).

Não surpreendentemente, muitos proprietários de pequenas empresas desconhecem as muitas armadilhas que as aguardam depois de fazerem as eleições da corporação S. [1] Talvez a mais comum, bem como a mais limitante, dessas armadilhas seja a exigência de que todas as classes de ações da corporação S devem conferir direitos idênticos à distribuição e à liquidação. [2] Embora muitos proprietários de pequenas empresas entendam que uma empresa não pode eleger o status de empresa S se tiver várias classes de ações que conferem direitos não idênticos aos recursos de distribuição e liquidação, elas geralmente não apreciam os tipos de acordos diários que poderiam ser tratados como inadmissíveis. segunda classe de estoque (o que, naturalmente, causará o término do status de imposto corporativo da empresa).

Este artigo resumirá brevemente a classe de regra de ações e discutirá algumas das transações comerciais mais comuns que podem violar a regra.

II. O que é uma segunda classe de estoque?

Regulamentos do Tesouro (“Regulamento”) § 1.1361-1 (l) fornece regras que interpretam a classe de exigência de estoque. Em geral, uma corporação não possui uma classe de ações inadmissível se todas as suas ações em circulação conferirem direitos idênticos à receita de distribuição e liquidação ("Distribuições Proporcionadas"). No entanto, conforme mencionado acima, o precedente não exclui diferenças em direitos de voto e outros direitos entre ações em circulação de ações. Enquanto a norma de Distribuições Proporcionais for satisfeita, uma corporação pode ter ações ordinárias e não votantes de ações, uma classe de ações que podem votar apenas em certas questões, acordos de procuração irrevogáveis ou grupos de ações que diferem com relação aos direitos de eleger membros. do conselho de administração (ou administradores no caso de uma sociedade de responsabilidade limitada).

III. O que são distribuições proporcionais?

A determinação se todas as ações em circulação satisfazem o padrão de Distribuição Proporcional baseia-se em uma revisão de todos os fatos e circunstâncias, incluindo:

(a) a carta corporativa;

(b) artigos de incorporação (ou artigos de organização da LLC);

(d) lei estadual aplicável; e.

(e) acordos vinculativos relativos à distribuição e à liquidação (todos os quais são coletivamente referidos no Regulamento como "Disposições Governamentais").

É importante ressaltar que acordos contratuais comerciais comuns e regulares, como contratos de locação, contratos de emprego e contratos de empréstimo, normalmente não são considerados ao determinar se todas as ações em circulação atendem ao padrão de Distribuição Proporcional, a menos que o propósito principal de entrar em acordo seja burlar o padrão. .

Por outro lado, embora uma corporação não seja tratada como tendo mais de uma classe de ações, desde que as Cláusulas Governantes cumpram com o requisito de Distribuições Proporcionais, quaisquer distribuições (sejam reais, construtivas ou consideradas) que diferem em prazo ou valor devem ser analisados para determinar se violam o requisito de Distribuições Proporcionais. As distribuições que violam a norma aplicável ("Distribuições desproporcionadas") podem resultar no encerramento do status S da corporação. [3]

IV. Exemplos de acordos vinculativos que podem resultar em rescisão do status da S Corporation.

A. Contratos de Compra-Venda e Redenção.

Os proprietários de corporações S geralmente celebram contratos de compra e venda e contratos de resgate. Tal acordo normalmente restringe os direitos dos acionistas de transferir ações e estabelece valores pelos quais as ações podem ser vendidas ou trocadas.

Em geral, os acordos de compra-venda, os acordos que restringem a transferibilidade de ações e os contratos de resgate não prejudicam a regra de uma classe de estoque, a menos que:

(1) o objetivo principal do acordo é contornar a regra de uma classe de estoque; e.

(2) o contrato estabelece um preço de compra que, no momento em que o contrato é celebrado, está significativamente acima ou abaixo do valor justo de mercado da ação (juntos, o “Teste de Preço de Compra”).

Há pouca orientação sobre os padrões aplicáveis à primeira linha do teste de preço de compra. Devido à dificuldade em provar o primeiro ponto do Teste de Preço de Compra, a maioria dos profissionais de impostos simplesmente mescla os dois testes em um único teste focado exclusivamente no preço de compra. Se o preço de compra estabelecido em um contrato qualificado estiver substancialmente acima ou abaixo do valor justo de mercado, o contrato será considerado como uma segunda classe de estoque inadmissível. Nesse caso, a eleição de S da corporação terminará no momento em que o acordo for efetivado.

Para evitar que um contrato de compra ou venda resulte na armadilha anterior, é aconselhável confiar no porto seguro previsto no Regulamento. Especificamente, contratos que estabeleçam compra cruzada ou resgate a um preço de compra entre o valor justo de mercado e o valor contábil satisfarão o Teste de Preço de Compra.

O regulamento não estabelece uma fórmula mágica para determinar o valor justo de mercado. Pelo contrário, o regulamento exige apenas que os contribuintes tomem essa decisão de boa fé. Uma determinação do valor justo de mercado que esteja substancialmente errada e que não seja executada com diligência razoável não será considerada como tendo sido feita de boa fé. Portanto, é melhor que o preço de compra seja determinado de acordo com uma avaliação realizada por um avaliador qualificado. Na maioria das vezes, o custo da avaliação será muito menor do que as taxas profissionais necessárias para defender um desafio do Serviço de Receita Federal ("IRS") a um preço de compra determinado sem uma avaliação.

O regulamento fornece um porto seguro para determinar o valor contábil. Especificamente, a determinação do valor contábil será respeitada pelo IRS se:

(1) o valor contábil é determinado de acordo com os Princípios Contábeis Geralmente Aceitos (“GAAP”); ou.

(2) o valor contábil usado para fins de preço de compra também é usado para uma finalidade substancial não tributária.

A probabilidade de um acordo de compra-venda ou de resgate ter inadvertidamente resultado em rescisão do status da S corporação é minimizada quando os acionistas seguem a orientação direta do regulamento. Em suma, um acordo de compra-venda ou acordo de resgate deve colocar em risco o estatuto da empresa S apenas quando os accionistas forem mal aconselhados ou intencionalmente ignorarem a orientação do Regulamento, a fim de poupar o custo de uma avaliação.

B. Contratos de empréstimo.

Em geral, os instrumentos, obrigações ou acordos não são tratados como uma segunda classe de ações inadmissível, a menos que:

(1) o instrumento, obrigação ou acordo representa a equidade ou de outra forma resulta no titular ser tratado como o proprietário de ações sob os princípios gerais da legislação fiscal federal; e.

(2) um propósito principal de emitir ou celebrar o instrumento, obrigação ou acordo é contornar os direitos de distribuição ou liquidação dos recursos concedidos pelas ações em circulação ou de contornar a limitação do número máximo de acionistas elegíveis (conjuntamente, o “Padrão de empréstimo falido”).

Como no caso de acordos de compra e venda e contratos de resgate, o regulamento fornece um porto seguro para certos tipos de contratos de empréstimo. Por exemplo, os adiantamentos não escritos de um acionista para sua corporação não excedendo US $ 10.000 no total a qualquer momento durante o ano tributável da corporação S não serão tratados como uma segunda classe de ações, desde que as partes tratem o adiantamento como dívida e o adiantamento espera-se que seja reembolsado durante um período razoável de tempo. Outro porto seguro é fornecido para obrigações da mesma classe que são classificadas como patrimônio sob os princípios gerais do imposto federal, mas são de propriedade exclusiva dos proprietários e na mesma proporção das ações em circulação da corporação.

É bastante comum que alguns, mas não todos os acionistas, assinem um contrato de empréstimo por um valor muito superior a US $ 10.000. Uma vez que alguns, mas não todos, os acionistas receberão pagamentos de juros, é fundamental que o acordo não seja visto como uma segunda classe de ações. Por exemplo, suponha que S emite uma nota para 3 de seus 5 acionistas. Além disso, suponha que os pagamentos de juros da S sob sua nota dependem de seus lucros. Como tal, nos anos em que a S tem uma perda operacional, ela não faz pagamentos de juros. Neste caso, o IRS pode contestar a nota como uma segunda classe de estoque não permitida, uma vez que efetivamente fornece distribuições desproporcionais aos acionistas da S.

Para fornecer uma certa certeza quanto aos empréstimos para empresas acionistas, o regulamento fornece um porto seguro para o que eleima "dívida direta". De acordo com o regulamento, "dívida direta" significa uma obrigação escrita incondicional, independentemente de ser incorporada em uma nota formal , para pagar um montante determinado sob demanda ou em uma data de vencimento especificada, que:

(1) não prevê uma taxa de juros ou datas de pagamento que dependem dos lucros, do critério do mutuário, do pagamento de dividendos em relação a ações ordinárias ou fatores similares;

(2) não é conversível (direta ou indiretamente) em ações ou qualquer outra participação acionária da corporação S; e.

(3) é detido por um indivíduo (que não seja um estrangeiro não residente), uma propriedade ou certos trusts.

Um aspecto potencialmente confuso do porto seguro de "dívida direta" é a exigência de que o instrumento de dívida não seja conversível (direta ou indiretamente) em ações ou qualquer outra participação acionária da corporação S. Existem muitos casos em que uma corporação S deve emitir dívidas conversíveis a um potencial investidor, o que parece pôr em questão se a emissão de tal instrumento poderia potencialmente comprometer o status fiscal da empresa.

Por exemplo, suponha que a Corporação Casino, que é tributada como uma corporação S, esteja precisando de uma injeção imediata de caixa por causa de uma série de perdas recentes em suas mesas. M está disposta a fazer uma contribuição em dinheiro de US $ 10.000.000 para a Casino Corporation em troca de 10% de participação acionária comum. Infelizmente, as autoridades reguladoras do estado insistem em realizar uma investigação de fundo da Sra. M antes de permitir que ela se torne um acionista da Casino Corporation. A investigação de base demora no mínimo 9 meses. Para eliminar sua crise monetária imediata, a Corporação Casino concorda em emitir uma nota conversível para a Sra. M. Segundo a nota conversível, a Sra. M empresta US $ 10.000.000 à Casino Corporation e, a seu critério, na data em que as autoridades reguladoras aprovarem a Sra. M como acionista, o principal da nota pode ser convertido no interesse comum negociado de 10%. Esse tipo de arranjo poderia comprometer o status de corporação S da Casino Corporation, porque cai fora do porto seguro da "dívida direta"?

Felizmente, o Regulamento fornece um porto seguro que lida especificamente com arranjos como aqueles entre a Casino Corporation e a Sra. M. Se um instrumento de dívida conversível satisfizer qualquer um dos testes a seguir, ele será tratado como uma segunda classe de ações:

(1) Ele atende ao padrão de empréstimo falido (veja acima); ou.

(2) Incorpora direitos equivalentes aos de uma opção de chamada que seria tratada como uma segunda classe de estoque de acordo com o Regulamento (cujos detalhes estão além do escopo deste resumo).

Em vista da abordagem direta do regulamento à dívida convertível, deve haver poucos casos em que uma nota conversível é tratada como uma segunda classe de estoque. A única ocasião em que tal nota deve ser tratada como uma segunda classe de ações é quando as partes da nota pretendem contornar o padrão de Distribuição Proporcional, caso em que as partes provavelmente estariam bem cientes das conseqüências da perda da “loteria de auditoria”. "

C. Contratos de emprego.

O regulamento identifica especificamente os contratos de trabalho como não sendo uma das disposições governamentais reconhecidas, o que parece sugerir que os contratos de trabalho não podem ser tratados como uma segunda classe de ações. Embora seja uma suposição justa, a orientação do IRS é contrária.

Em um Field Service Advisory (“FSA”) de 1997, [4] uma corporação S fez Distribuições Proporcionais aos seus dois acionistas durante os anos em questão. A questão para a resolução era se o salário pago ao acionista controlador deveria ser tratado como uma segunda classe de ações.

A FSA notou inicialmente que a única orientação oferecida pelo Regulamento no contexto de acordos de emprego corporativo envolvia um exemplo em que os fatos e circunstâncias não refletiam que um objetivo principal do acordo era contornar a exigência de uma classe de ações. Além disso, o exemplo baseou sua conclusão no princípio geral de que os contratos de emprego não se qualificam como disposições governamentais. Obviamente, o regulamento foi de pouca ajuda para responder a pergunta do escritório de campo do IRS.

Revisando todos os fatos e circunstâncias, a FSA concluiu que o acionista controlador “tem controle unilateral e os fatos parecem indicar que através de seu controle com respeito a salários e distribuições [,] ele criou um 'contrato de trabalho' para compensar a si mesmo em derrogação de verdadeiros direitos de distribuição, cujo resultado é contornar a exigência de uma classe de ações…. ”Portanto, parece claro que um contrato de trabalho pode ser interpretado pelo IRS como uma segunda classe de ações se a compensação excepcional for vista como um esforço para evitar as restrições às Distribuições Proporcionais.

V. Pensamentos finais.

O que precede tem como objetivo destacar a importância de não negligenciar as conseqüências fiscais de acordos comuns como contratos de compra e de resgate, contratos de empréstimo de acionistas corporativos e contratos de trabalho. Em cada caso, é relativamente simples evitar que o contrato seja interpretado como uma segunda classe de ações para fins fiscais. Um proprietário de pequenas empresas bem informado que entra em qualquer desses tipos de acordos não deve se preocupar em encerrar acidentalmente a eleição S da sua empresa.

Por outro lado, pode haver casos em que proprietários de pequenas empresas desejam um acordo de compartilhamento desproporcional. Nesses casos, deve ser dada uma séria consideração à organização do negócio como uma LLC tributada como uma parceria. Ao contrário de uma LLC taxada como uma corporação S, não há limitações baseadas em impostos sobre as classes de interesses de associação emitidos por uma LLC taxada como uma parceria.

Não hesite em dirigir qualquer uma das suas perguntas e comentários sobre este artigo para Richard L. Lieberman, Jonathan W. Michael ou Jeffrey D. Warren.

Richard L. Lieberman, Esq.

Burke, Warren, MacKay & amp; Serritella, P. C.

330 N. Wabash Ave.

Chicago, Illinois 60611-3607.

Jonathan W. Michael, Esq.

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Jeffrey D. Warren, Esq.

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330 N. Wabash Ave.

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Qualquer parecer fiscal incluído nesta comunicação escrita não foi intencional nem escrito para ser usado, e não pode ser usado pelo contribuinte, com a finalidade de evitar quaisquer penalidades que possam ser impostas por qualquer autoridade ou agência tributária governamental.

[1] Também não é surpreendente que muitos donos de empresas não percebam que uma corporação S não precisa ser formada como uma corporação estatal de negócios. Uma empresa de responsabilidade limitada ("LLC") pode optar por ser tributada como uma corporação S. Para simplificar, o termo "corporação", conforme usado neste artigo, se referirá às corporações de negócios e às LLCs. Além disso, as ações emitidas por empresas de negócios e os interesses de associação emitidos por LLCs serão referidos como "ações".

[2] Conforme discutido abaixo, outras diferenças de classe, como diferenças nos direitos de voto, são expressamente permitidas, desde que todas as classes confiram direitos idênticos aos da distribuição e à liquidação.

[3] Os requisitos do direito estadual relacionados ao pagamento e a retenção na fonte do imposto sobre o rendimento geralmente não resultarão em Distribuições Desproporcionadas.

[4] Assessoria de Serviço de Campo (6 de março de 1997), 1997 WL 33313692.

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Chicago Business Business Business da Universidade DePaul.

Faculdade de Negócios Driehaus.

1 E. Jackson Blvd. Suite 5000 Chicago, IL 60604.

Escritório: (312) 362-7518.

Planos de Compensação Executiva para S Corporações.

Compensação de Incentivos.

Opções de estoque.

1. Opções de ações não qualificadas. Instrumentos concedidos pela empresa ao empregado, dando ao empregado o direito de comprar ações corporativas a um preço designado por alguma data futura. De acordo com o § 83 (e) (3) da IRC, as opções não são tributadas na data da concessão, a menos que tenham um valor justo de mercado facilmente verificado. Deve ter cuidado para que as opções não criem uma segunda classe de estoque e violem o status da corporação S.

2. Opções de ações de incentivo. Uma opção para comprar ações na corporação em alguma data futura. No entanto, as opções de compra de ações de incentivo permitem que o titular receba tratamento fiscal especial em seu exercício que não esteja disponível para o titular de uma opção de compra de ações não qualificada, desde que a opção de estoque de incentivo reúna exigências estatutárias rígidas. Veja IRC §422. Se esses requisitos forem cumpridos, o detentor geralmente pode exercer as opções sem impostos e adiar o evento tributável até o momento em que o estoque recebido é vendido (após um período de detenção de dois anos da opção e um período de retenção de um ano de o estoque) para o tratamento de ganhos de capital.

Estoque Restrito.

1. Estoque de votação ou sem direito a voto que contenha certas restrições, como um termo de serviço exigido, metas de desempenho ou certos eventos que devem ser cumpridos antes que o empregado tome posse irrestrita dos valores mobiliários.

2. O estoque é fornecido sem custo ou custo nominal para o empregado, com as restrições muitas vezes levantadas em um cronograma de carência.

3. As restrições geralmente constituem um risco substancial de confisco, pospondo a tributação para o empregado de acordo com o § 83 (a) do IRC (e a dedução do empregador) até que o risco substancial de caducidade caduque. No entanto, o empregado pode eleger, de acordo com o § 83 (b) da IRC, na data da concessão para levar à receita como compensação a diferença entre o valor da ação e o preço que o empregado pagou pelo estoque na data da concessão, independentemente da presença de o risco substancial de confisco. O empregado não é acionista durante o período de aquisição.

4. Como resultado, o uso de ações restritas representa uma maneira de adiar a tributação ou cobrar tributação ao empregado ao longo de vários anos, mantendo os serviços do empregado.

5. Poderia criar potenciais problemas se o estoque for tratado como uma segunda classe de estoque durante o período de restrição.

Exemplo - PLR 200118046. Os acionistas da corporação da S transferiram ações para os empregados para eventualmente transferir a propriedade. Disse que (a) a emissão de ações ordinárias sem direito a voto não fará com que a corporação S tenha mais de uma classe de ações; (b) o empregado não é acionista durante o período de aquisição, mas se torna um acionista quando adquirido; (c) a transferência de ações de incentivo ao empregado pelo acionista é tratada como uma contribuição de ações para a corporação S e uma transferência imediata pela corporação S para o empregado de acordo com o IRC §83.

Phantom Stock / Stock Apreciação Direitos.

1. Phantom Stock. Empregador atribui bônus aos empregados sob a forma de ações "fantasmas" de ações corporativas. Nenhum imposto é pago pelo empregado no momento em que esses valores são creditados em sua conta; no entanto, o recebimento dos pagamentos das unidades fantasma pelo empregado será tratado como um evento compensatório sujeito a imposto e será dedutível pela corporação S. O GCM 39750 (18 de maio de 1988) indicou que o estoque fantasma e outros arranjos similares não criariam uma segunda classe de estoque, desde que oferecidos aos funcionários, não são propriedade de Regs. §1.83-3, e não transmite o direito de voto.

2. Direitos de agradecimento de estoque. Semelhante ao estoque fantasma. Representar o direito de receber a apreciação no valor de uma parcela de estoque que ocorre entre a data de concessão e a data de exercício. A subvenção não é tributável; No entanto, após o exercício, o empregado deve tratar todos os benefícios como uma remuneração tributável, momento em que o empregador também recebe uma dedução.

3. Bônus de desempenho. Ligado ao desempenho corporativo. As unidades correspondentes a ações de ações são creditadas na conta de um empregado. O número de ações a serem creditadas geralmente é baseado no valor justo de mercado das ações da empregadora ou, no caso de empresas de capital fechado, seu valor contábil. Além disso, a conta do empregado é creditada com os equivalentes de dividendos em tais ações fantasmas.

Compensação não razoável.

Compensação excessiva.

Geralmente, uma compensação excessiva não é um problema, a menos que haja uma tentativa de gerenciar renda tributável para fins de ganhos internos, renda passiva ou impostos estaduais sobre o rendimento.

Compensação inadequada.

1. Rev. Rul. 74-44, 1974-1 C. B. 287 (quando um acionista recebe distribuições corporativas em vez de salários, o IRS pode recarregar tais distribuições como salários e assim avaliar FICA e FUTA.

(a) Dunn e Clark, P. A. v. C. I.S. para e em nome dos EUA, 57 F.3d 1076 (C. A. 9, Idaho, 1995).

(b) Joseph Radtke v. U. S., 712 F. Supp. 143 (E. D. Wis. 1989), aff d per curiam, 895 F.2d 1196 (7º Cir. 1990).

2. Os tribunais se reclassificaram quando os acionistas não participaram ativamente da corporação em circulação, veja, por exemplo, Davis v. U. S., 74 AFTR 2d-94-5618 (D. Colo. 1994).

3. Não está claro se os tribunais apoiarão essa compensação (e os impostos sobre a folha de pagamento) deveriam ter sido pagos.

(a) Paula Construction Co. v. Com'r, 58 T. C. 1055 (1972), aff'd per curiam, 474 F.2d 1345 (5º Cir. 1973), (o tribunal considerou a intenção das partes e não permitiria uma reclassificação do dividendo para compensação).

(b) Electric e Neon, Inc. v. Com'r, 56 T. C. 1324 (1971), affid, 496 F.2d 876 (5º Cir. 1974) (Tribunal Fiscal indicou que uma dedução corporativa para compensação pode ser reclamada, desde que os pagamentos (i) não excedam a remuneração razoável pelos serviços efectivamente prestados, e (ii) são efectivamente destinados a ser pagos puramente por serviços. Com base nos factos deste caso, não foi permitida qualquer dedução).

4. Os salários razoáveis devem ser pagos aos funcionários. Veja o TAM 9530005 (um funcionário corporativo de uma corporação S realizou serviços significativos para uma empresa S e teve que incluir sua "taxa de gerenciamento" como salários sujeitos a FICA e FUTA).

S Empresas e Renda de Trabalho por conta própria.

Rev. Rul. 59-221, 1959-1 C. B. 225 (a renda que passa de uma corporação S para seus acionistas não é lucro por conta própria).

1. Durando v. Estados Unidos, 70 F.3d 548 (9º Cir. 1995).

2. Crook v. Comm'r, 80 T. C. 27 (1983).

3. Katz v. Sullivan, 791 F. Supp. 968 (D. NY 1991).

4. Ponteiro v. Shalala, 841 F. Supp. 201 (D. Tex 1993).

5. Ding v. Comm'r, 200 F.3d 587 (9º Cir. 1999).

Benefícios adicionais.

1. IRC § 1372 (a) (1). Uma corporação S será tratada como uma parceria para efeitos de aplicação das disposições do IRC relativas a benefícios complementares dos empregados. Qualquer acionista de 2% será tratado como parceiro dessa parceria.

2. Um acionista de 2% significa qualquer pessoa que possui (ou é considerada possuidora na acepção do IRC § 318) em qualquer dia durante o ano tributável da corporação S mais de 2% do estoque em circulação dessa corporação ou estoque possuindo mais do que 2% do total do poder de voto combinado de todo o estoque de tal corporação.

3. Compare com C-corporation e entidades de tipo parceria.

4. Efeito do tratamento de parceria:

(a) Rev. Rul. 91-26, 1991-1 C. B. 184, (prêmios de seguro de saúde pagos em nome de mais de 2% de acionista a serem tratados de forma semelhante aos pagamentos garantidos ao abrigo do IRC §707 (c)).

(b) Efeito no funcionário.

(d) Aplicação a outros benefícios.

O Alabama State Bar requer a seguinte divulgação:

Nenhuma representação é feita que a qualidade dos serviços jurídicos.

a ser realizada é maior que a qualidade de.

serviços jurídicos realizados por outros advogados.

Categorias.

15 de julho de 2017 Newsletter O IRS incentiva todas as empresas. Mais.

15 de julho de 2017 Newsletter Mesmo que o estado federal-ta. Mais.

420 20th Street North, Suite 2000.

Birmingham, AL 35203.

Não é feita qualquer declaração de que a qualidade dos serviços jurídicos a serem realizados é superior à qualidade dos serviços jurídicos prestados por outros advogados.

Como emitir opções de ações de empregado para uma S-Corporation.

PERGUNTA SOBRE Como emitir opções de ações de empregado para uma S-Corporation.

Temos um pequeno S-corp com 3 parceiros. Dois de nós temos 35% e um tem 30%. Contratamos um empregado em março de 2007 e prometeu-lhe que cada um daria 2% depois que ele esteve com a gente por um ano. Quais são as nossas opções para fazer isso? Temos de fazer dele um parceiro ou podemos dar-lhe os 6% e tê-lo por escrito? Obrigado!

Como uma pequena empresa com três proprietários, existe uma tendência natural de se referir a outros proprietários como parceiros.

Mas uma corporação S não é uma parceria. Tal como acontece com qualquer outra corporação, os proprietários de um S corp são acionistas que possuem ações da empresa e têm todos os direitos de voto associados ao estoque que eles possuem.

O procedimento para a emissão de ações é relativamente simples, conforme discutido abaixo. No entanto, a verdadeira questão é se quer realmente transferir suas próprias ações pessoais para este indivíduo. Esta não é a forma como o advento de um novo acionista é tradicionalmente feito, e isso pode ter conseqüências fiscais potenciais (veja um CPA para esclarecimentos). Uma vez que o empregado presumivelmente receberá ações em troca de serviços prestados à corporação, seria mais sensato ter a questão da empresa para ele.

Parece que sua corporação atualmente não tem ações corporativas deixadas para emitir, uma vez que as ações combinadas detidas pelos acionistas atuais equivalem a 100% do total de ações autorizadas da corporação. Neste caso, o que você pode fazer é aprovar um aumento no número total de ações autorizadas de ações e, em seguida, aprovar e apresentar uma emenda aos artigos de incorporação de sua corporação com o secretário de estado no estado de incorporação para refletir o novo número de ações autorizadas totais e # 8211 e, em seguida, emitir ações para o empregado. À medida que você decidir sobre o montante do aumento, considere que você pode querer fazer acionistas adicionais mais tarde e / ou criar um plano de opção de compra de ações para empregar novos funcionários no futuro; dessa forma, seu conjunto de ações será grande o suficiente para acomodar essas situações.

O número de ações emitidas não tem que igualar o número total de ações autorizadas de ações corporativas. Uma corporação pode ter ambos # 8220; emitidos & # 8221; e & # 8220; excelente & # 8221; ações. O que interessa é quem possui as ações emitidas, sejam ou não acionistas majoritários, e quais são seus direitos de voto (no caso de um S corp, só pode haver uma classe de ações, então os direitos de voto seriam os mesmos para todos os acionistas).

Os diretores de uma empresa são normalmente responsáveis pela emissão de ações do capital social, por isso é através de uma resolução do conselho que você documentaria a emissão de ações para seu novo funcionário de acordo com seus estatutos sociais. Você também pode emitir um certificado de estoque como prova de sua propriedade das ações.

Como lembrete, os S corps estão sujeitos às limitações dos acionistas; por exemplo, um S corp não pode ter mais de 100 acionistas, e esses acionistas devem ser cidadãos americanos ou estrangeiros residentes.

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Interações do leitor.

David Benhammou diz.

Olá, minha empresa está em uma situação muito similar. Somos uma S Corp com três proprietários, e estamos contratando duas pessoas novas e queremos emitir alguma equidade. Antes de emitir novas ações autorizadas, precisamos fazer uma avaliação da empresa? Quais são as implicações fiscais para a empresa e o empregado quando as ações são emitidas? Eles devem ser tributados como renda?

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Um estoque de ações da S Corp

Como qualquer outra corporação, uma corporação S pode emitir ações. Mas para manter o status fiscal especial que é a vantagem principal do "S corp.", A empresa pode emitir apenas um tipo de estoque, e deve ser cuidadoso no rastreamento que se torna um acionista e quantos acionistas existem.

Fundo.

Uma corporação S - nomeada para o subcapítulo do código tributário que se aplica a essas empresas - tem uma vantagem primária em relação a uma corporação tradicional: não paga impostos sobre o lucro das empresas. Em vez disso, todos os lucros passam aos acionistas em proporção à sua participação na empresa, e cada acionista paga impostos sobre o rendimento pessoal sobre esse dinheiro. A lei federal pretende que a estrutura da corporação S seja usada principalmente por pequenas empresas, por isso estabelece regras rígidas sobre ações emitidas por S corpo.

Classe de estoque.

Muitas empresas tradicionais emitem diferentes classes de ações. Uma parcela de ações preferenciais, por exemplo, pode garantir um maior dividendo ou transmitir uma maior participação na empresa do que uma parcela de ações ordinárias. Mas um S corp pode emitir apenas uma classe, e cada ação representa uma porção igual de propriedade. No entanto, a lei federal permite que um S corp atribua diferentes direitos de voto a diferentes níveis de ações dentro dessa classe de estoque.

Total de Acionistas.

Para manter o status de corporação S, uma empresa não pode ter mais de 100 acionistas no total. Um casal pode contar como um acionista para os propósitos desta provisão. Os membros de uma única família também podem contar como único acionista, desde que nenhum acionista seja - nas palavras do código tributário federal - "mais de 6 gerações removidas" do membro mais novo do grupo acionista.

Acionistas.

Apenas indivíduos, propriedades e certos trusts podem possuir ações em uma corporação S. Todos os indivíduos devem ser cidadãos dos EUA ou residentes legais. Uma propriedade deve ser a de um cidadão ou residente legal, e os beneficiários de fideiras elegíveis também devem ser cidadãos ou residentes legais. A lei tributária permite que três tipos de fideicomissos detenham ações em um corpus S: Fusões concedentes, subfinanciadores qualificados e fiduciários S e eleitos.

Se um S corp distribuir ações para mais de 100 acionistas, ou para um acionista inelegível, a empresa pode perder o status de S corp. Isso forçará a empresa a pagar impostos sobre o rendimento das empresas, e irá mudar a forma como as distribuições de lucros para os acionistas são tributadas. Uma vez que uma empresa perde o status de S corp, não pode recuperar esse status por cinco anos.

Referências.

Sobre o autor.

Cam Merritt é uma escritora e editora especialista em negócios, finanças pessoais e design doméstico. Ele contribuiu para o USA Today, o Des Moines Register e Better Homes and Gardens & # 34; publicações. Merritt tem um diploma de jornalismo da Drake University e está cursando um MBA da Universidade de Iowa.

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S Corporation ou LLC?

Normalmente, eu pretendo as corporações C como uma escolha de entidade para empresas de tecnologia em estágio inicial. No entanto, ocasionalmente, uma entidade de passagem é a escolha certa da entidade, especialmente quando os fundadores financiam as perdas iniciais e querem deduzir essas perdas em suas declarações de imposto individuais (ou seja, passar pelo tratamento de imposto de renda) (e os fundadores não se importam transmitindo a possível exclusão fiscal para ganhos de capital de acordo com a Seção 1202 do Internal Revenue Code & # 8211, que só está disponível para ações da corporação C). O que levanta a questão, qual é a melhor escolha da entidade hoje para uma empresa iniciante cujos fundadores estão ativamente envolvidos, financiam perdas antecipadas e querem a capacidade de deduzir essas perdas em suas declarações de imposto de renda pessoal - uma LLC (para isso propósito, um assumiu ter vários membros e tributados para fins de imposto de renda federal como uma parceria) ou uma corporação S? (Lembre-se, um fluxo através da escolha da entidade custará aos fundadores o benefício de imposto qualificado para pequenas empresas da Seção 1202 do IRC e o benefício de capotamento da Seção 1045 do IRC).

A resposta depende de uma série de fatores, incluindo se os fundadores querem alocar especialmente as perdas iniciais entre elas (ou seja, compartilhá-las, além da proporção da participação em ações). Alocações especiais não são permitidas com uma corporação S. Mas, se não houver vontade de alocar principalmente perdas, acredito que a corporação S é a melhor opção - assumindo que a entidade atenda aos critérios para fazer uma eleição em S. Por quê?

S corporações podem participar em reorganizações isentas de impostos & # 8212; As corporações S, assim como as sociedades C, podem participar de reorganizações isentas de impostos (como uma troca de ações) na seção 368. Os LLCs com vários membros tributados como parcerias não podem participar de uma reorganização isenta de impostos na seção 368. Esta é uma motivo importante para não escolher o formato LLC se uma troca de ações for uma estratégia de saída antecipada. A última coisa que um fundador quer descobrir em uma proposta de aquisição de ações é que o estoque recebido será tributado, mesmo que não líquido. As corporações da S podem conceder prêmios tradicionais de compensação de capital e # 8212; As corporações S podem adotar planos tradicionais de opções de ações. É muito complexo que as LLCs emitam o equivalente a opções de ações para seus funcionários e, embora possam emitir mais facilmente o equivalente a ações baratas através da emissão de "lucros de lucros", a contabilização de impostos para um plano de incentivo de capital amplamente distribuído em um LLC pode ser muito complexo e dispendioso. As empresas podem converter-se mais facilmente em corporações C & # 8212; Normalmente, é mais fácil para uma corporação S se converter em uma corporação C do que para uma LLC se converter em uma corporação C. Por exemplo, ao aceitar o financiamento de capital de risco de um fundo de risco, uma corporação S se converterá automaticamente para uma corporação C. Para que uma LLC se converta em uma corporação C, é necessário formar uma nova entidade corporativa para aceitar os ativos da LLC em uma atribuição de ativos ou na qual mesclar a LLC. Além disso, a conversão de uma LLC para uma corporação C pode levantar questões relativas a conversões de contas de capital em participações acionárias proporcionadas na nova corporação que não são facilmente respondidas nos documentos que regem a LLC. Pode haver economia de imposto sobre o emprego associada a S S Corporation & # 8212; A estrutura corporativa de S pode resultar na redução da carga geral do imposto sobre o emprego. Os membros da LLC geralmente estão sujeitos a imposto de trabalho próprio em toda a sua participação distributiva no comércio ordinário da LLC ou na renda comercial, onde os acionistas da corporação S estão sujeitos apenas ao imposto sobre o emprego em valores salariais razoáveis e não em dividendos. Vendas de ações e ofertas públicas iniciais e # 8212; As corporações S podem se engajar mais facilmente nas vendas de ações (sujeito a uma classe de ações e nenhuma restrição de acionistas da entidade (em geral)) do que LLCs. Por exemplo, uma vez que uma corporação S só pode ter uma classe de ações, deve vender ações ordinárias em qualquer financiamento (e isso torna cada oferta mais simples e menos complexa). Uma LLC frequentemente terá que definir os direitos de qualquer nova classe de ações em um financiamento, e isso pode envolver cláusulas complexas no contrato LLC e divulgações mais complicadas para investidores em potencial. Além disso, uma corporação S não precisa se converter em uma empresa para emitir capital público (embora o status da corporação S tenha de ser encerrado antes desse evento). Como uma questão prática, uma LLC precisará transferir seus ativos para uma nova corporação ou se fundir com uma nova corporação antes de entrar nos mercados de ações públicos porque os investidores estão mais à vontade com uma estrutura corporativa "típica". Simplicidade da estrutura & # 8212; As corporações S têm uma estrutura corporativa mais facilmente compreensível e mais simples do que as LLCs. S corporações só podem ter uma classe de ações e # 8212; estoque comum e # 8212; e seus documentos, artigos e estatutos, são mais familiares para a maioria das pessoas na comunidade de negócios do que os acordos operacionais de LLC (que são complexos e incômodos e raramente completamente compreendidos).

As vantagens de uma LLC em oposição a uma corporação S?

Flexibilidade de Propriedade & # 8212; As LLC não são limitadas em relação à participação na propriedade. Não há limite no número de membros que uma LLC possa ter. As empresas S, ao contrário, só podem ter um número limitado de acionistas. Da mesma forma, as empresas LLC podem ter membros estrangeiros (embora ao se tornar um membro de uma LLC, um membro estrangeiro pode de repente tornar-se sujeito às leis tributárias dos EUA e ter que arquivar um depósito de declaração de imposto dos EUA, além disso, uma LLC terá que reter em alocações de certos tipos de renda para membros estrangeiros); As corporações S não podem ter acionistas estrangeiros (todos os acionistas devem ser residentes ou cidadãos dos EUA). Como uma questão prática, uma LLC não pode ser uma escolha viável de entidade para uma entidade que terá investidores estrangeiros ou investidores que são eles próprios entidades passivas com parceiros isentos de impostos, porque esses investidores podem recusar ou não ser membros de um LLC. Alocações especiais de atributos fiscais & # 8212; A LLC tem a flexibilidade de alocar atributos fiscais de maneiras diferentes da prorata baseada na propriedade de ações. Os atributos fiscais de uma empresa S devem ser alocados aos acionistas com base no número de ações de que possuem. Dívida em Bases & # 8212; A base de dados de um membro da LLC para efeitos de dedução das perdas de passagem inclui a participação do membro no endividamento da entidade. Este não é o caso das corporações S. Mais certeza no status fiscal & # 8212; As corporações da S devem cumprir certos critérios para eleger o status da corporação S; eles devem então fazer uma eleição; eles não devem então "prejudicar" esse status violando um dos critérios de elegibilidade. As empresas LLC geralmente não precisam se preocupar com a qualificação ou continuar a se qualificar para o tratamento de passagem. Distribuições sem impostos de propriedade apreciada & # 8212; Uma LLC pode distribuir propriedade apreciada (por exemplo, imobiliário ou estoque) para seus membros sem reconhecimento de ganhos para a LLC ou seus membros, facilitando transações de spin-off. A distribuição de propriedade apreciada pela corporação S aos seus acionistas resulta no reconhecimento do ganho pela corporação S sobre a valorização, que, por sua vez, flui ou repassa aos acionistas da empresa S. Lucros Interesses & # 8212; É possível conceder equidade "barata" aos provedores de serviços através do uso de "interesses de lucros" no Rev. Proc. 93-27. Veja também Rev. Proc. 2001-43. É mais consideravelmente mais difícil para as corporações S emitir equidade barata sem consequências fiscais adversas para os destinatários. Pagamentos para Retiring Partners & # 8212; Os pagamentos a parceiros aposentadores podem ser dedutíveis pela parceria; Os pagamentos no resgate das ações da S corporation geralmente não são dedutíveis. Facilidade de Formação Livre de Impostos & # 8212; A propriedade apreciada pode ser contribuída sem impostos para LLCs sob uma das disposições mais liberais de não reconhecimento no IRC. As contribuições de propriedade apreciada para as corporações S em troca de estoque devem cumprir com disposições mais restritivas do IRC para serem isentas de impostos (ou seja, seção 351 do IRC) (embora este não seja geralmente um problema).

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Sobre Joe Wallin.

8 Respostas para "S Corporation ou LLC?"

Por Chris C. 12 de maio de 2009 - 12:36 pm.

O SMLLC & # 8217; pode se envolver em fusões sob o 368 (a) (1) regs? Eu pensei que isso se tornou o caso quando os regs permanentes de 2003 foram lançados.

Por Joe Wallin 13 de maio de 2009 - 8:56 am.

As LLCs únicas não podem ser tributadas como parcerias para fins de imposto de renda federal. São entidades ou corporações desconsideradas. As entidades que são tributadas como parcerias para fins de imposto de renda federal não podem participar de reorganizações isentas de impostos na seção 368 do IRC.

Caso minha inicialização seja uma LLC, S-Corp ou C-Corp? : The Nelson Law Chambers 11 de janeiro de 2012 - 7:56 pm.

[& # 8230;] Wallin no StartupLawBlog prefere C-Corporations para empresas iniciantes. (Empresas que procuram o início [& # 8230;]

Por que uma corporação S pode possuir uma corporação C? | Startup Company Law Blog | Davis Wright Tremaine LLP 7 de fevereiro de 2012 - 2:51 pm.

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Por Robbin 13 de dezembro de 2015 - 6:50 pm.

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Por limitado em 25 de maio de 2016 - 11:08 am.

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